一、长期股权投资的分类
1.长期股权投资分类图
2.注释
（1）前三类长期股权投资可以是对上市公司的股票投资，也可能是对非上市公司的股权投资。但第四类即无重大影响的股权投资，只指非上市公司的股权投资，不包括对上市公司的股票投资（无重大影响的上市股票投资应划分为可供出售金融资产）。
（2）持股比例P，只是量的标准，必须同时考虑质的标准。
（3）长期股权投资的后续计量，控制和无重大影响等两种情形，应采用成本法核算；共同控制和重大影响等两种情形，则采用权益法核算。
二、控制
1.控制的认定
控制的数量标准，是持股比例超过50%，但还得结合质量标准，即注意持股比例不足50%却能够控制的情形，以及比例超过50%却不能控制的情形。遵循实质重于形式的原则。
间接拥有比例的确定方法
A企业拥有C企业的表决权比例为：
35%＋20%＝55%
（2）虽够半数但不能控制
被投资方进行清理整顿。
被投资方已宣告破产
其他情形等。
2.共同控制的认定
确定基础为：
（1）任何一个合营方均不能单独控制；
（2）基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；
（3）任命一个合营方对日常活动进行管理，必须在各合营方已经一致同意的范围内。
共同控制：章程规定，全票通过，一票否决，与持股比例无关。
3.重大影响的认定
重大影响的确定基础为：
（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并参与被投资单位经营*策
的制定。
（2）参与被投资单位的*策制定过程，包括股利分配*策等的制定。
（3）与被投资单位之间发生重要交易。
（4）向被投资单位派出管理人员。
（5）向被投资单位提供关键技术资料。
另外，还应考虑潜在表决权的影响。
三、成本法
成本法，成本，即历史成本，是说长期股权投资按历史成本计价，一旦入账，持有期间账面余额保持不变。适用范围：对子公司的投资、无重大影响的投资。股权投资通过“长期股权投资”科目核算，不设明细科目。成本法的会计处理环节共有三个：1.取得投资；2.宣告现金股利；3.处置投资。注：期末减值后面讲解。1.取得投资（1）取得对子公司的投资取得对子公司的投资是指一家企业以控股合并的方式取得另外一家企业的控制权。二者形成母子公司关系。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。即兄弟企业之间合并，在同一母公司控制下的合并，不公允，不是交易，只是集团内部的一个事项，应采用账面价值计量。非同一控制下的企业合并，是独立企业之间的一项公平交易，应采用公允价值计量。合并方为合并所支付的代价，称为合并对价。支付合并对价的方式有三种：支付资产（现金资产＋非现金资产）、承担负债和发行股票。直接合并费用，是指为进行合并所发生的各项直接费用，如为进行合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。1）同一控制下企业合并的会计处理这里的“被并方账面所有者权益”，不是指被并方个别报表中的所有者权益金额，而应是被并方：a.按主并方会计*策和会计期间调整后的账面所有者权益（二者会计*策和会计期间不一致情形）。b.相对于最终控制方的所有者权益账面价值。注：对教材例题做适当的丰满补充。c.经评估确认的所有者权益（被并方改制时对资产、负债进行重新评估的情形）。d.合并财务报表中的所有者权益（如果被合并方本身编制合并财务报表的）。甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。20×7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营*策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为万元，账面价值为万元。购买日，丁公司一项无形资产账面价值为万元，公允价值为万元，剩余使用期限10年，按直线法摊销，净残值为0。除此之外，丁公司所有资产和负债公允价值与账面价值相同。
20×7年1月1日至20×8年12月31日，丁公司实现净利润万元，未分派股利，未发生其他权益变动。20×8年12月31日，丁公司所有者权益账面价值为（＋）万元。
20×9年1月1日，乙公司支付银行存款万元，购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。不考虑其他因素。要求：完成乙公司取得丁公司股权的会计处理。
乙公司确定取得的丁公司股权的初始投资成本时，丁公司账面所有者权益是指相对于最终控制方即甲公司的价值，即自20×7年1月1日按丁公司净资产公允价值持续计算的金额。
两年持续计算的净利润＝－（/10－/10）×2＝（万元）
20×8年12月31日持续计算的丁公司所有者权益＝＋＝（万元）
借：长期股权投资（×80%）
贷：银行存款
资本公积——资本溢价
相关费用的处理
合并费用的处理：
借：管理费用
贷：银行存款
发行股票作为合并对价的发行费用：
借：资本公积——股本溢价
贷：银行存款
20×6年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发万股普通（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计*策相同。合并日，S公司的账面所有者权益总额为万元（即相对于最终控制方的价值）。合并日P公司资本公积万元，其中，股本溢价和其他资本公积各万元；盈余公积万元。
合并日P公司的账务处理为：借：长期股权投资0000贷：股本资本公积——股本溢价注意：贷记资本公积——股本溢价万元，并不是股票的市价与面值之差×（13.02－1），而是长股入账价值（子公司净资产份额万元）与合并对价账面价值（股票面值万元）之差。改变一个条件：假设P公司支付合并对价发行的普通股是万股。合并日P公司账务处理为：借：长期股权投资资本公积——股本溢价盈余公积贷：股本A公司和B公司均为甲公司的全资子公司。20×5年1月5日，A公司支付万元从甲公司处取得B公司10%的股权，对B公司不具有重大影响，对所取得的长期股权投资按照成本法核算。20×6年1月8日，A公司以一项新研发的非专利技术作为合并对价，又从甲公司处取得B公司50%的股权，从而能够控制B公司的财务和经营*策。该非专利技术入账价值为万元，公允价值为万元，尚未进行摊销。20×6年1月8日，B公司账面所有者权益为0万元。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。不考虑其他因素。要求：完成A公司20×6年1月8日账务处理。
合并后的股权投资成本＝0×60%＝（万元）原10%股权按成本法核算在合并日的账面价值＝（万元）借：长期股权投资（－）贷：无形资产营业外收入（－）资本公积——资本溢价（－）2）非同一控制下企业合并的会计处理
合并对价视同销售
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
借：其他业务成本
存货跌价准备
贷：原材料
例：A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表4-1所示。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为万元，至企业合并发生时已累计摊销万元。
一方面确认长期股权投资，其入账价值＝三项合并对价的公允价值之和1万元。另一方面支付合并对价视同销售处理，转销两项无形资产的账面价值，公允价值与账面价值的差额共万元＝土地使用权的万元（公允价值万元－账面价值万元）＋专利技术的万元（公允价值万元－账面价值万元），即无形资产处置净收益，因此，贷记营业外收入（不是所有资产处置收益都记该科目）。总之，比照无形资产出售来处理。另外，评估费用万元计入管理费用。
借：长期股权投资1
管理费用
累计摊销
贷：无形资产
银行存款
营业外收入
注：A公司20×6年3月31日取得对B公司的投资后，应该采用成本法核算。与此同时，在备查簿中登记20×6年3月31日B公司资产负债的公允价值，按权益法持续计量，为合并报表时将成本法转换为权益法做好准备。
作者：陈诗
单位：医院
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年7月31日
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